국제조세조정에 관한 법률 시행령 제139조(최초적용연도의 총이연법인세조정금액의 산정 등)
Enforcement Decree of the Adjustment of International Taxes Act, Article 139 (Determination of the Total Deferred Tax Adjustment Amount for the Initial Application Year, etc.)
① 법 제81조제1항에 따라 최초적용연도와 그 후 사업연도의 총이연법인세조정금액을 산정할 때 산입하는 이연법인세자산 및 이연법인세부채에 대해서는 해당 이연법인세자산 및 이연법인세부채의 산정에 적용되는 세율과 최저한세율 중 낮은 세율을 적용한다. <개정 2025.2.28, 2026.2.27>
(1) For deferred tax assets and deferred tax liabilities included in determining the total deferred tax adjustment amount for the initial application year and subsequent business years under Article 81 (1) of the Act, the lower of the tax rate applied in determining the relevant deferred tax assets and deferred tax liabilities and the minimum tax rate shall be applied.
② 제1항에도 불구하고 최저한세율보다 낮은 세율이 적용된 이연법인세자산으로서 그 발생 사업연도에 글로벌최저한세제도가 적용되었다고 가정할 경우 해당 이연법인세자산이 글로벌최저한세결손으로 인하여 발생하였을 것임을 해당 다국적기업그룹이 소명하는 경우에는 해당 이연법인세자산에 최저한세율을 적용하여 다시 계산할 수 있다. <개정 2025.2.28>
(2) Notwithstanding paragraph (1), for a deferred tax asset to which a tax rate lower than the minimum tax rate has been applied, where the relevant multinational enterprise group proves that the deferred tax asset would have arisen from a global minimum tax loss had the global minimum tax regime applied in the business year in which it arose, the deferred tax asset may be recalculated by applying the minimum tax rate.
③ 제1항에 따른 최초적용연도와 그 후 사업연도의 총이연법인세조정금액을 산정할 때에는 다음 각 호의 기준에 따른다. <개정 2025.2.28, 2026.2.27>
(3) In determining the total deferred tax adjustment amount for the initial application year and subsequent business years under paragraph (1), the following criteria shall apply:
1. 제112조제1항제1호의2나목3)에 따른 이월 세액공제 금액으로 인하여 발생하는 이연법인세자산은 다음 각 목의 구분에 따라 처리한다. 이 경우 다음 각 목에 따라 다시 계산함으로 인한 이연법인세자산 금액의 변동은 총이연법인세조정금액의 계산에 산입하지 않는다.
1. Deferred tax assets arising from tax credit carryforward amounts under Article 112 (1) 1-2 (b) 3) shall be treated according to the following items. In this case, changes in the deferred tax asset amount from recalculation under the following items are not included in the calculation of the total deferred tax adjustment amount:
가. 해당 이연법인세자산의 산정에 적용되는 세율이 최저한세율 이상인 경우: 해당 이연법인세자산 금액에 최저한세율을 해당 이연법인세자산의 산정에 적용되는 세율로 나눈 비율을 곱하여 다시 계산
(a) Where the tax rate applied in determining the deferred tax asset is equal to or higher than the minimum tax rate: recalculated by multiplying the deferred tax asset amount by the ratio obtained by dividing the minimum tax rate by the tax rate applied in determining the deferred tax asset;
나. 해당 이연법인세자산의 산정에 적용된 세율이 최초적용연도 이후 변경(최저한세율 이상의 세율이 유지되는 경우로 한정한다)되는 경우: 변경된 세율이 적용되기 직전의 회계상 잔존 이연법인세자산 금액에 최저한세율을 변경된 세율로 나눈 비율을 곱하여 다시 계산
(b) Where the tax rate applied in determining the deferred tax asset changes after the initial application year (limited to cases where a rate equal to or higher than the minimum tax rate is maintained): recalculated by multiplying the remaining accounting deferred tax asset amount immediately before the changed tax rate applies by the ratio obtained by dividing the minimum tax rate by the changed tax rate;
2. 최초적용연도 전 사업연도에 발생하였으나 회계기준에 따라 과세소득 발생 가능성이 높지 않은 것으로 판단되어 최초적용연도 개시일에 회계상 이연법인세자산으로 계상되지 않은 것도 법 제81조제1항에 따른 이연법인세자산에 포함한다.
2. A deferred tax asset that arose in a business year before the initial application year but was not recorded as an accounting deferred tax asset on the start date of the initial application year because it was judged under accounting standards that the likelihood of taxable income arising was not high is also included in the deferred tax assets under Article 81 (1) of the Act;
3. 최초적용연도 전 사업연도에 발생한 비적격환급가능세액공제가 최초적용연도에 세액공제 또는 현금지급으로 정산되는 경우에는 제110조제2호나목 본문에도 불구하고 그 금액을 해당 사업연도의 대상조세에서 차감하지 않는다.
3. Where a non-qualified refundable tax credit that arose in a business year before the initial application year is settled by tax credit or cash payment in the initial application year, notwithstanding the main clause of Article 110 subparagraph 2 (b), that amount is not deducted from the covered taxes of that business year;
4. 법 제81조제1항이 적용되는 이연법인세부채에 대해서는 법 제67조제3항을 적용하지 않는다.
4. Article 67 (3) of the Act does not apply to deferred tax liabilities to which Article 81 (1) of the Act applies;
5. 다음 각 목의 이연법인세자산 및 이연법인세부채는 총이연법인세조정금액의 계산에 산입하지 않는다.
5. The following deferred tax assets and deferred tax liabilities are not included in the calculation of the total deferred tax adjustment amount:
가. 통합형피지배외국법인과세제도에 따른 이연법인세자산 및 이연법인세부채
(a) Deferred tax assets and deferred tax liabilities under the blended controlled foreign corporation taxation regime;
나. 2021년 12월 1일부터 최초적용연도 개시일 전날까지의 거래(재정경제부령으로 정하는 정부조치 및 이와 유사한 것을 포함한다)에서 발생한 이연법인세자산으로서 법 제66조에 따라 글로벌최저한세소득ㆍ결손의 계산에서 제외되는 항목에 대한 이연법인세자산(재정경제부령으로 정하는 경제적 비용ㆍ손실이 아닌 항목과 관련된 이연법인세자산을 포함한다)
(b) Deferred tax assets arising from transactions (including government measures prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance and similar measures) from December 1, 2021 to the day before the start date of the initial application year, being deferred tax assets on items excluded from the calculation of global minimum tax income or loss under Article 66 of the Act (including deferred tax assets relating to items that are not economic costs or losses prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance);
다. 2021년 12월 1일 이후 최초적용연도 개시일 전일까지의 기간 중 법인세제가 신규 도입되는 경우에 자산 또는 부채의 장부가액과 세무상 가액의 차이로 인해 발생하는 이연법인세자산 및 이연법인세부채
(c) Deferred tax assets and deferred tax liabilities arising from the difference between the book value and tax value of assets or liabilities where a corporate tax system is newly introduced during the period from December 1, 2021 to the day before the start date of the initial application year;
6. 제5호다목에도 불구하고 최초적용연도 개시일에 계상된 결손과 관련된 이연법인세자산 중 해당 법인세제가 시행되는 첫 번째 사업연도의 직전 5개 사업연도 중 발생한 결손에 상당하는 것은 총이연법인세조정금액의 계산에 산입한다.
6. Notwithstanding subparagraph 5 (c), among deferred tax assets relating to losses recorded on the start date of the initial application year, those corresponding to losses arising in the five business years immediately preceding the first business year in which the relevant corporate tax system is implemented are included in the calculation of the total deferred tax adjustment amount;
7. 제5호나목 및 다목에 해당하는 이연법인세자산이 환원되는 경우에는 이연법인세자산의 환원 금액의 범위에서 재정경제부령으로 정하는 바에 따라 총이연법인세조정금액에 산입할 수 있다. 다만, 해당 각 사업연도의 총이연법인세조정금액에 산입하는 환원 금액의 합계는 이연법인세자산 금액(해당 이연법인세자산의 산정에 적용되는 세율이 최저한세율 이상인 경우, 제1호가목에 따라 다시 계산한 금액을 말한다)의 100분의 20을 초과할 수 없다.
7. Where a deferred tax asset falling under subparagraph 5 (b) or (c) reverses, it may be included in the total deferred tax adjustment amount, as prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, within the amount of the reversal of the deferred tax asset. However, the total reversal amount included in the total deferred tax adjustment amount of each relevant business year may not exceed 20/100 of the deferred tax asset amount (meaning the amount recalculated under subparagraph 1 (a) where the tax rate applied in determining the deferred tax asset is equal to or higher than the minimum tax rate).
④ 제1항부터 제3항까지에서 규정한 사항 외에 최초적용연도 총이연법인세조정금액의 산정 등 최초적용연도 실효세율의 계산에 필요한 세부사항은 재정경제부령으로 정한다. <개정 2025.12.30>
(4) In addition to the matters provided in paragraphs (1) through (3), details necessary for calculating the effective tax rate for the initial application year, such as the determination of the total deferred tax adjustment amount for the initial application year, shall be prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance.
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시행 2026.2.27 · 대통령령 · 재정경제부 소관