소득세법 시행령 제117조(외국납부세액공제)
Enforcement Decree of the Income Tax Act, Article 117 (Foreign Tax Credit)
①법 제57조제1항 계산식 외의 부분 및 제129조제4항 전단에서 "대통령령으로 정하는 외국소득세액"이란 외국정부에 납부했거나 납부할 다음 각 호의 세액(가산세는 제외한다)을 말한다. 다만, 해당 세액이 조세조약에 따른 비과세ㆍ면제ㆍ제한세율에 관한 규정에 따라 계산한 세액을 초과하는 경우에는 그 초과하는 세액은 제외하되, 러시아연방 정부가 비우호국과의 조세조약 이행중단을 내용으로 하는 자국 법령에 근거하여 조세조약에 따른 비과세ㆍ면제ㆍ제한세율에 관한 규정에 따라 계산한 세액을 초과하여 과세한 세액은 포함한다. <개정 1995.12.30, 1998.12.31, 2009.2.4, 2010.2.18, 2019.2.12, 2021.2.17, 2022.2.15, 2024.2.29>
(1) "Foreign income tax prescribed by Presidential Decree" in the part of Article 57 (1) of the Act other than the formula and in the former part of Article 129 (4) of the Act means the following taxes (excluding penalty taxes) paid or to be paid to a foreign government. However, where the tax exceeds the tax calculated under the provisions on non-taxation, exemption, or limited tax rates under a tax treaty, the excess shall be excluded; but tax imposed by the government of the Russian Federation in excess of the tax calculated under the provisions on non-taxation, exemption, or limited tax rates under a tax treaty, based on its domestic statutes suspending the implementation of tax treaties with unfriendly countries, shall be included:
1. 개인의 소득금액을 과세표준으로 하여 과세된 세액과 그 부가세액
1. Tax imposed using an individual's amount of income as the tax base, and surtaxes on it;
2. 제1호와 유사한 세목에 해당하는 것으로서 소득외의 수입금액 기타 이에 준하는 것을 과세표준으로 하여 과세된 세액
2. Tax of a kind similar to that under subparagraph 1, imposed using revenue other than income, or something equivalent, as the tax base.
② 법 제57조제1항이 적용되는 국외원천소득은 국외에서 발생한 소득으로서 거주자의 종합소득금액 또는 퇴직소득금액의 계산에 관한 규정을 준용해 산출한 금액으로 하고, 같은 항에 따라 공제한도금액을 계산할 때의 국외원천소득은 그 국외원천소득에서 해당 과세기간의 종합소득금액을 계산할 때 필요경비에 산입된 금액(국외원천소득이 발생한 국가에서 과세할 때 필요경비에 산입된 금액은 제외한다)으로서 국외원천소득에 대응하는 다음 각 호의 비용(이하 이 조에서 "국외원천소득대응비용"이라 한다)을 뺀 금액으로 한다. 이 경우 거주자가 연구개발 관련 비용 등 재정경제부령으로 정하는 비용에 대하여 재정경제부령으로 정하는 계산방법을 선택하여 계산하는 경우에는 그에 따라 계산한 금액을 국외원천소득대응비용으로 하고, 재정경제부령으로 정하는 계산방법을 선택한 경우에는 그 선택한 계산방법을 적용받으려는 과세기간부터 5개 과세기간동안 연속하여 적용해야 한다. <개정 2019.2.12, 2020.2.11, 2021.2.17, 2025.12.30>
(2) Foreign-source income to which Article 57 (1) of the Act applies shall be income arising abroad, calculated by applying mutatis mutandis the provisions on calculating a resident's amount of global income or retirement income, and foreign-source income in calculating the credit limit under the same paragraph shall be that foreign-source income minus the following expenses corresponding to the foreign-source income that were included in necessary expenses in calculating the amount of global income for the relevant taxable period (excluding amounts included in necessary expenses when taxed in the country where the foreign-source income arose) (hereinafter referred to as "expenses corresponding to foreign-source income" in this Article). In such cases, where a resident chooses to calculate expenses prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, such as research and development expenses, by the calculation method prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, the amount so calculated shall be the expenses corresponding to foreign-source income, and where the resident has chosen that calculation method, it shall be applied consecutively for five taxable periods from the taxable period for which the resident seeks to apply the chosen calculation method:
1. 직접비용: 해당 국외원천소득에 직접적으로 관련되어 대응되는 비용. 이 경우 해당 국외원천소득과 그 밖의 소득에 공통적으로 관련된 비용은 제외한다.
1. Direct expenses: expenses directly related and corresponding to the relevant foreign-source income. In such cases, expenses commonly related to that foreign-source income and other income are excluded;
2. 배분비용: 해당 국외원천소득과 그 밖의 소득에 공통적으로 관련된 비용 중 재정경제부령으로 정하는 배분방법에 따라 계산한 국외원천소득 관련 비용
2. Allocated expenses: expenses related to foreign-source income, calculated by the allocation method prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, out of expenses commonly related to the relevant foreign-source income and other income.
③ 법 제57조제1항에 따른 외국납부세액은 해당 국외원천소득이 과세표준에 산입되어 있는 과세기간의 산출세액에서 공제한다. 이 경우 외국납부세액의 공제를 받으려는 거주자는 재정경제부령으로 정하는 외국납부세액공제신청서를 국외원천소득이 산입된 과세기간의 과세표준확정신고 또는 연말정산을 할 때에 납세지 관할세무서장 또는 원천징수의무자에게 제출해야 한다. <개정 2009.2.4, 2010.2.18, 2021.2.17, 2025.12.30>
(3) Foreign tax paid under Article 57 (1) of the Act shall be deducted from the calculated tax amount for the taxable period in which the relevant foreign-source income is included in the tax base. In such cases, a resident who intends to receive the foreign tax credit shall submit an application for the foreign tax credit prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance to the head of the tax office having jurisdiction over the place of tax payment or to the withholding agent when filing the final return on the tax base, or conducting the year-end settlement, for the taxable period in which the foreign-source income is included.
④거주자는 외국정부의 국외원천소득에 대한 소득세의 결정통지의 지연이나 과세기간의 상이등의 사유로 제3항에 따른 신청서를 과세표준확정신고와 함께 제출할 수 없는 때에는 그 결정통지를 받은 날부터 3개월 이내에 이를 제출할 수 있다. <개정 1998.12.31, 2015.2.3, 2017.2.3>
(4) Where a resident cannot submit the application under paragraph (3) together with the final return on the tax base due to reasons such as a delay in the foreign government's notice of determination of income tax on the foreign-source income or a difference in taxable periods, the resident may submit it within three months from the date of receiving the notice of determination.
⑤제4항의 규정은 외국정부가 국외원천소득에 대한 소득세의 결정을 경정함으로써 외국납부세액에 변동이 생긴 경우에 이를 준용한다. 이 경우 환급세액이 발생하는 경우에는 「국세기본법」 제51조에 따라 충당하거나 환급할 수 있다. <개정 1998.12.31, 2009.2.4>
(5) Paragraph (4) shall apply mutatis mutandis where the foreign tax paid changes because the foreign government corrects its determination of income tax on the foreign-source income. In such cases, where a refundable tax amount arises, it may be appropriated or refunded under Article 51 of the Framework Act on National Taxes.
⑥ 법 제19조에 따른 사업소득 외의 종합소득에 대한 외국납부세액은 법 제57조제1항의 방법에 따라 공제한다. <개정 2010.2.18, 2021.2.17>
(6) Foreign tax paid on global income other than business income under Article 19 of the Act shall be credited by the method under Article 57 (1) of the Act.
⑦법 제57조제1항에 따른 공제한도금액을 계산할 때 국외사업장이 둘 이상의 국가에 있는 경우에는 사업자가 국가별로 구분하여 계산한다. <개정 2015.2.3, 2019.2.12, 2021.2.17>
(7) In calculating the credit limit under Article 57 (1) of the Act, where there are overseas business places in two or more countries, the business operator shall calculate it separately for each country.
⑧ 법 제57조제4항에서 "대통령령으로 정하는 요건을 갖춘 경우"란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다. <신설 2010.12.30>
(8) "Where the requirements prescribed by Presidential Decree are met" in Article 57 (4) of the Act means any of the following cases:
1. 외국법인의 소득이 그 본점 또는 주사무소가 있는 국가(이하 이 항에서 "거주지국"이라 한다)에서 발생한 경우: 거주지국의 세법에 따라 그 외국법인의 소득에 대하여 해당 외국법인이 아닌 그 주주 또는 출자자인 거주자가 직접 납세의무를 부담하는 경우
1. Where the income of a foreign corporation arises in the country where its head office or principal office is located (hereinafter referred to as the "country of residence" in this paragraph): where, under the tax laws of the country of residence, the resident who is a shareholder or investor of the foreign corporation, rather than the foreign corporation itself, is directly liable for tax on the income of that foreign corporation;
2. 외국법인의 소득이 거주지국 이외의 국가(이하 이 항에서 "원천지국"이라 한다)에서 발생한 경우: 다음 각 목의 요건을 모두 갖춘 경우
2. Where the income of a foreign corporation arises in a country other than the country of residence (hereinafter referred to as the "source country" in this paragraph): where all of the following requirements are met:
가. 거주지국의 세법에 따라 그 외국법인의 소득에 대하여 해당 외국법인이 아닌 그 주주 또는 출자자인 거주자가 직접 납세의무를 부담할 것
(a) Under the tax laws of the country of residence, the resident who is a shareholder or investor of the foreign corporation, rather than the foreign corporation itself, is directly liable for tax on the income of that foreign corporation;
나. 원천지국의 세법에 따라 그 외국법인의 소득에 대하여 해당 외국법인이 아닌 그 주주 또는 출자자인 거주자가 직접 납세의무를 부담할 것
(b) Under the tax laws of the source country, the resident who is a shareholder or investor of the foreign corporation, rather than the foreign corporation itself, is directly liable for tax on the income of that foreign corporation.
⑨법 제57조제4항에서 "대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 금액"이란 다음의 산식에 따라 계산한 금액을 말한다. <신설 2010.12.30> [표·그림: 원문 참고] ┌────────────────────────────────────┐│ 거주자가 부담한 외국법 × 수입배당금액 ││ 인의 해당 사업연도 소득 ─────────────────────││ 에 대한 소득세액 (외국법인의 해당 사 - 거주자가 부 ││ 업연도 소득금액 × 담한 외국법 ││ 거주자의 해당 사업 인의 해당 사 ││ 연도 손익배분비율) 업연도 소득 ││ 에 대한 소득 ││ 세액 │└────────────────────────────────────┘</img>
(9) "Amount calculated as prescribed by Presidential Decree" in Article 57 (4) of the Act means the amount calculated by the following formula: [Formula] Income tax borne by the resident on the foreign corporation's income for the relevant business year x dividends received / [(foreign corporation's amount of income for the relevant business year x resident's profit and loss distribution ratio for the relevant business year) - income tax borne by the resident on the foreign corporation's income for the relevant business year]
⑩ 법 제57조제1항에 따른 공제한도금액을 초과하는 외국소득세액 중 직ㆍ간접비용과 관련된 외국소득세액(제1호의 금액에서 제2호의 금액을 뺀 금액을 말한다)에 대해서는 법 제57조제2항 본문을 적용하지 않는다. 이 경우 해당 외국소득세액은 세액공제를 적용받지 못한 과세기간의 다음 과세기간 소득금액을 계산할 때 필요경비에 산입할 수 있다. <개정 2019.2.12, 2021.2.17, 2023.2.28>
(10) The main sentence of Article 57 (2) of the Act shall not apply to the foreign income tax related to direct and indirect expenses (meaning the amount under subparagraph 1 minus the amount under subparagraph 2) out of foreign income tax exceeding the credit limit under Article 57 (1) of the Act. In such cases, that foreign income tax may be included in necessary expenses in calculating the amount of income for the taxable period following the taxable period in which the tax credit could not be applied:
1. 제2항 각 호 외의 부분 전단에 따라 산출한 법 제57조제1항이 적용되는 국외원천소득을 기준으로 계산한 공제한도금액
1. The credit limit calculated based on foreign-source income to which Article 57 (1) of the Act applies, as calculated under the former part of the part of paragraph (2) other than its subparagraphs;
2. 법 제57조제1항에 따른 공제한도금액
2. The credit limit under Article 57 (1) of the Act.
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시행 2026.10.1 · 대통령령 · 재정경제부 소관